Povinnost vrátit odpočet DPH u nezaplacených faktur po 6 měsících (od 1. 1. 2025)
Od 1. ledna 2025 platí pro všechny plátce DPH nová povinnost podle § 74b zákona o DPH. Pokud plátce neuhradí fakturu svému dodavateli do stanovené lhůty, musí opravit (snížit) původně uplatněný odpočet DPH.
⚠️ Pozor: toto nové pravidlo se týká pouze faktur, jejichž datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) je 1. 1. 2025 a později. Na starší faktury se tato povinnost nevztahuje.
Kdy vzniká povinnost?
- Povinnost snížit odpočet nastává, pokud faktura (pohledávka dodavatele) není zcela uhrazena do posledního dne šestého kalendářního měsíce po měsíci, ve kterém byla splatná.
- Splatnost se posuzuje podle smlouvy, obchodních podmínek nebo faktury.
- Oprava se provádí i u částečně uhrazených faktur – pouze z neuhrazené části.
- Při dělené splatnosti (např. zádržné, splátky) se sleduje každá část zvlášť.
Jak uvést opravu do přiznání k DPH?
- Oprava odpočtu se vykazuje:
- na řádku 40 nebo 41 přiznání k DPH (podle sazby) se záporným znaménkem,
- současně také na řádku 34 se kladným znaménkem (technický řádek, nemění daňovou povinnost).
- V kontrolním hlášení se oprava uvádí vždy v oddíle B.2, s příznakem „P“ a s uvedením DIČ dodavatele.
Co když fakturu později zaplatíte?
- Pokud je závazek (celý nebo část) uhrazen, můžete odpočet DPH znovu uplatnit.
- Oprava se provádí v období, kdy k úhradě došlo:
- na řádku 40 nebo 41 přiznání k DPH s kladným znaménkem,
- a zároveň na řádku 34 se záporným znaménkem.
- Nárok na zvýšení odpočtu lze uplatnit nejpozději do konce druhého kalendářního roku, který následuje po období, kdy oprava mohla být provedena poprvé.
Výjimky a speciální situace
- Povinnost se nevztahuje na plnění v režimu reverse charge (pořízení zboží z EU, služby od zahraničních osob, tuzemský přenesený režim).
- Pokud dojde k započtení závazků a pohledávek:
- není nutné provést opravu, pokud k započtení dojde ve stejném období jako vznik povinnosti,
- při pozdějším započtení lze odpočet znovu zvýšit.
- Povinnost opravy vzniká i v případě, že faktura není zaplacena z důvodu reklamačního řízení.
- Pokud je faktura vystavena s více sazbami DPH a není jasné, která část zůstala neuhrazena, oprava se musí provést poměrně v rámci všech sazeb.
Praktické doporučení
- Nastavte si v účetnictví kontrolu závazků po splatnosti, aby se na povinnou opravu nezapomnělo.
- Sledujte nejen datum splatnosti na faktuře, ale i smluvní ujednání, která mohou lhůtu upravovat.
- Pamatujte, že nejde o sankci – stát pouze požaduje vrácení DPH do doby, než je faktura skutečně uhrazena.
Příklady:
Povinnost snížit odpočet po 6 měsících od splatnosti
Situace:
- Faktura vystavena 15. 1. 2025 na částku 121 000 Kč (z toho DPH 21 000 Kč).
- Datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP): 15. 1. 2025.
- Splatnost faktury: 14. 2. 2025.
- Odběratel (plátce DPH) si v lednu 2025 uplatnil odpočet DPH 21 000 Kč.
- Faktura nebyla do 14. 8. 2025 (6 měsíců po splatnosti) uhrazena.
Řešení:
- Povinnost snížit odpočet vzniká k 31. 8. 2025.
- V přiznání za srpen 2025 odběratel provede opravu:
- řádek 40: –21 000 Kč
- řádek 34: +21 000 Kč
- V kontrolním hlášení uvede opravu v oddíle B.2 s příznakem „P“.
Omezení pro znovu uplatnění odpočtu (nejpozději do 2 let)
Situace navazuje na předchozí příklad:
- Faktura byla nakonec uhrazena 10. 10. 2027.
Řešení:
- Nárok na zvýšení odpočtu lze uplatnit nejpozději do konce druhého kalendářního roku, který následuje po období, kdy oprava mohla být provedena poprvé.
- Oprava mohla být provedena poprvé v srpnu 2025.
- Lhůta tedy běží do 31. 12. 2027.
- Protože k úhradě došlo 10. 10. 2027, odběratel ještě stihne uplatnit odpočet DPH.
- V přiznání za říjen 2027 provede opravu:
- řádek 40: +21 000 Kč
- řádek 34: –21 000 Kč
Pokud by ale faktura byla zaplacena např. v lednu 2028, nárok by už zanikl a odpočet by nebylo možné znovu uplatnit.
Potřebujete pomoci, máte otázky? Neváhejte se na nás obrátit.